Potrzebujesz wsparcia?
Infolinie Werbeo
Zaloguj się / Zarejestruj
29 kwiecień 2025
Czy koszt zakupu platformy wibracyjnej może być odliczony od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej? Znamy stanowisko organów podatkowych.
.png)
Odpowiedzi na powyższe pytanie dostarcza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2025 r. (sygn.: 0114-KDIP3-2.4011.928.2024.2.AC), udzielona opiekunowi (ojcu) dziecka z niepełnosprawnością.
Syn wnioskodawcy cierpi na dziecięce porażenie mózgowe (hemiplegię). Posiada orzeczenie o niepełnosprawności, wydane przed ukończeniem 16 roku życia na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j.: Dz. U. z 2024 r., poz. 44, ze zm.) – dalej: u.r.o.n., przy czym z treści tego orzeczenia wynika, że niepełnosprawność jest datowana od urodzenia. Lekarz neurolog zalecił rehabilitację dziecka w warunkach domowych z wykorzystaniem platformy wibracyjnej. Lekarz i fizjoterapeuta ułożyli dla dziecka indywidualny plan rehabilitacji. W związku z tym wnioskodawca zakupił odpowiedni sprzęt.
Wnioskodawca wskazał, że zakupiony sprzęt ma ścisły związek z niepełnosprawnością syna, gdyż jest wykorzystany przy jego rehabilitacji.
W przypadku ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz. U. z 2025 r., poz. 163, ze zm.) – dalej: u.p.d.o.f., co do zasady podstawę obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) stanowi dochód, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez:
- podatnika będącego osobą niepełnosprawną, lub
- podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Co więcej, w świetle art. 26 ust. 7b pkt 1 u.p.d.o.f., odliczenie określonych wydatków od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest dopuszczalne w sytuacji, gdy wydatki te nie zostały sfinansowane (lub częściowo dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Jeżeli jednak przedmiotowe wydatki zostały częściowo sfinansowane (dofinansowane) w powyższy sposób, odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Niemniej jednak w analizowanym stanie faktycznym wydatek na zakup platformy wibracyjnej nie został w żaden sposób sfinansowany (dofinansowany) z powyższych funduszy (środków) lub zwrócony w jakiejkolwiek formie. Oprócz tego w oparciu o przepis art. 26 ust. 13a u.p.d.o.f. wydatek ten nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów ani odliczony od dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym, czy też odliczony od przychodu na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.: Dz. U. z 2024 r., poz. 776, ze zm.).
Na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 3 u.p.d.o.f. w katalogu wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych mieszczą się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie wyrobów medycznych, o którym mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t.j.: Dz. U. z 2024 r., poz. 930, ze zm.).
Wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych nie obejmują wydatków na zakup sprzętu gospodarstwa domowego.
W celu skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej należy przedstawić dokument potwierdzający niepełnosprawność podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub osoby niepełnosprawnej będącej na utrzymaniu podatnika. W myśl art. 26 ust. 7d u.p.d.o.f. takim dokumentem może być m.in. orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydane na podstawie przepisów u.r.o.n.
Jeżeli z treści orzeczenia wynika, iż niepełnosprawność powstała przed datą wydania tego orzeczenia, rozliczenie wydatków na cele rehabilitacyjne lub wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest dopuszczalne także wtedy, gdy wydatki te zostały poniesione w okresie poprzedzającym datę uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności przez podatnika lub osobę będącą na jego utrzymaniu. W przeciwnym wypadku odliczyć można tylko te wydatki, które zostały poniesione w okresie od daty uzyskania przez podatnika orzeczenia o niepełnosprawności.
Adekwatnie do art. 26 ust. 7 pkt 4 u.p.d.o.f., wysokość wydatków na cele rehabilitacyjne lub wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych w ramach ulgi rehabilitacyjnej ustalana jest na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego zwłaszcza:
- dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę);
- rodzaj zakupionego towaru lub usługi; oraz
- kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w art. 26 ust. 7 pkt 1-3 u.p.d.o.f.
W interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2025 r. (sygn.: 0114-KDIP3-2.4011.928.2024.2.AC) Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że w celu odliczenia danego wydatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej określony wydatek musi spełnić następujące cechy:
- pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności danej osoby musi istnieć związek wskazujący, że zakupiony przedmiot jest niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności danej osoby (Istnienie takiego związku może potwierdzać np. zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.);
- wydatek musi służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych;
- wydatek musi mieć indywidualny charakter.
Dyrektor KIS podkreślił, że w analizowanym stanie faktycznym zakupiona platforma wibracyjna jest wykorzystywana w codziennej rehabilitacji syna wnioskodawcy. Chociaż platforma ta nie jest sprzętem produkowanym pod konkretną osobę, niemniej jednak wybór ustawień platformy wibracyjnej (w zakresie częstotliwości jej pracy, pozycji i ustawienia stóp) jest dostosowywany przez terapeutę i ma charakter zindywidualizowany. Co więcej, według organu podatkowego zakupiony sprzęt ma ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności syna wnioskodawcy. Poza tym wnioskodawca udokumentował zakup platformy wibracyjnej imienną fakturą wystawioną na wnioskodawcę.
Dyrektor KIS zauważył, że „sinusoidalny, powtarzalny ruch platformy do wibrotreningu skutkuje efektem uczenia motorycznego i neuronowego. Boczna zmienna wibracja stymuluje istotny z punktu fizjologicznego typ ruchu podobny do motoryki ludzkiej. Wibrotrening zapewnia stymulację mechaniczną i wywołuje odruchy w ciele niezależne od woli przewodząc impulsy od mięśnia do rdzenia. Z tego powodu trening na platformie wibracyjnej jest mimowolnie kontrolowany”.
W analizowanym stanie faktycznym lekarz i fizjoterapeuta dostosowali zestaw ćwiczeń syna wnioskodawcy w sposób zindywidualizowany do potrzeb wynikających z jego niepełnosprawności i służący rehabilitacji osoby niepełnosprawnej.
Dlatego też organ podatkowy stwierdził, że platforma wibracyjna spełnia kryterium urządzenia, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 u.p.d.o.f., wobec czego wnioskodawca może rozliczyć zakup tego sprzętu w ramach ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć koszt zakupu platformy wibracyjnej od dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym PIT.
Autor: Paweł Kawka, Redaktor WERBEOA
.png)
.png)
.png)
.png)